Powyższe wynika z definicji zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.)
Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Konieczne jest faktyczne poniesienie wydatku
Warunkiem zakwalifikowania wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest jego poniesienie. Ustawodawca od dnia 1 stycznia 2007r. określił, kiedy koszt zostaje poniesiony, jak również, kiedy dane koszty uzyskania przychodów podlegają potrąceniu. W tym celu koszty uzyskania zostały podzielone na te, które są bezpośrednio związane z przychodami oraz na koszty, których związek z przychodami jest jedynie pośredni.
Warunki konieczne
Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od powiązania poniesionego wydatku z działalnością podatnika. Aby dany wydatek mógł być więc zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą zostać spełnione następujące warunki:
- wydatek został poniesiony przez podatnika ponieważ podatnik nie może zaliczyć do kosztów uzyskania wydatków poniesionych przez inne osoby;
- wydatek został rzeczywiście (definitywnie) poniesiony przez podatnika, są to takie wydatki, które mają charakter definitywny i nie podlegają zwrotowi;
- poniesiony wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością, a więc musi być racjonalnie i gospodarczo uzasadniony, którego celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów.
Potrącalność kosztów w czasie
W podatku dochodowym od osób fizycznych generalną zasadą jest, że koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Zasada ta dotyczy także przychodów, które zostaną osiągnięte w przyszłych okresach, a więc koszty poniesione w celu uzyskania przychodów mogą być uwzględnione nawet jeśli nie doprowadziły do osiągnięcia przychodów w tym roku podatkowym.
1) Koszty bezpośrednio związane z przychodami
Na podstawie art. 22 ust. 5 ustawy podatkowej podatnicy prowadzący księgi rachunkowe koszty uzyskania bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostaną odpowiadające im przychody.
Natomiast koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku do dnia:
- sporządzenia sprawozdania finansowego, nie później niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnik ma obowiązek sporządzania takiego sprawozdania,
- złożenia zeznania, nie później niż do upływu terminu do złożenia tego zeznania - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Z kolei koszty uzyskania bezpośrednio związane z przychodami danego roku podatkowego, a poniesione po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego albo złożenia zeznania, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe albo składane jest zeznanie.
Powyższa regulacja ma przede wszystkim walor praktyczny. Jeśli bowiem koszty zostały poniesione w roku następnym, lecz do czasu sporządzenia sprawozdania finansowego bądź do czasu złożenia zeznania rocznego to możliwe jest uwzględnienie tych kosztów w dokumentacji sporządzanej za dany rok podatkowy. W związku z tym potrąca się je w kosztach roku poprzedniego. Można to uczynić bez konieczności formalnego korygowania sporządzonej już dokumentacji za rok poprzedni.
2) Koszty niezwiązane bezpośrednio z przychodami
Koszty pośrednio związane z przychodami są również kosztami mającymi na celu zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów i są potrącalne w roku ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku są potrącalne proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów na zasadzie kasowej. W ich przypadku koszt dotyczący dłuższego okresu w całości jest potrącany jest w roku jego poniesienia.
Źródło : http://us-nowasol.iskarb.pl
